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  • 企業(yè)涉稅政策——所得稅相關(guān)內(nèi)容
    序號 事項(xiàng) 內(nèi)容 解析 備注
    1 企業(yè)取得不合規(guī)或無效票據(jù)(白條)是不可以稅前扣除 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第16號第1條規(guī)定
    2017年7月1日起,購買方是企業(yè)的,開具增值稅普通發(fā)票時,應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼;普通發(fā)票的“購買方納稅人識別號”欄應(yīng)填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。
    不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù),如計(jì)稅、退稅、抵免等。
    2 企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度相關(guān)企業(yè)所得稅政策 根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2018〕54號)規(guī)定
    2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具(除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)),單位價值不超過500萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價值超過500萬元的,仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例執(zhí)行。
    1、設(shè)備、器具是指除了房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn),單位價值擴(kuò)大到500萬元(包含500萬元),該金額是指固定資產(chǎn)的入賬金額(不含稅金金額)。
    2、僅適用于2018年1月1日及以后新購進(jìn)的設(shè)備、器具,換句話說,適用于2018年及以后年度的企業(yè)所得稅納稅匯算,而不適用于2017年企業(yè)所得稅匯算。
    3、在執(zhí)行過程中并不會改變企業(yè)所得稅納稅總額,它只是改變了固定資產(chǎn)的稅前扣除時間,延緩了企業(yè)所得稅納稅時間而已。
    3 鼓勵企業(yè)加大職工教育投入,企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比率提高 根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕51號)規(guī)定
    2018年1月1日起,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
    2017年以前一般企業(yè)教育經(jīng)費(fèi)扣除比率為工資薪金總額的2.5%,
    2018年以后一般企業(yè)享受了原來只有高新技術(shù)企業(yè)才有的標(biāo)準(zhǔn)扣除比率為工資薪金總額的8%
    4 企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。 根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)第4條規(guī)定
    企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計(jì)算減免稅額,并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠
    《目錄》中列示了69項(xiàng),其中安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除屬第23項(xiàng) 安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料
    1.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險證明資料;
    2.通過非現(xiàn)金方式支付工資薪酬的證明;
    3.安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證》;
    4.與殘疾人員簽訂的勞動合同或服務(wù)協(xié)議。
    5 跨期費(fèi)用:當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用未能及時取得發(fā)票,當(dāng)期成本費(fèi)用列支不夠,形成利潤需預(yù)繳所得稅 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)規(guī)定
    企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
    對納稅人發(fā)生的成本或費(fèi)用,在次年5月31日以前取得了相關(guān)合法憑證的,允許在企業(yè)所得稅匯算時稅前扣除。 如:2017年銷售一批暫估入庫的商品,2018年4月才收對方開來的發(fā)票,在年終匯算清繳時,此筆已在2017年結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,暫估入庫,需不需要納稅調(diào)增。
    結(jié)論是:在次年5月底以前收到發(fā)票就不用調(diào)增,5月底以后收到發(fā)票,需要調(diào)增。
    6 企業(yè)在所得稅前未按照稅收規(guī)定扣除或者少扣除成本費(fèi)用的問題 以少提折舊為例說明該問題產(chǎn)生的不利影響:
    一是企業(yè)少提折舊直接造成企業(yè)當(dāng)期多繳企業(yè)所得稅或可彌補(bǔ)虧損額的減少。
    二是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年15號)規(guī)定:企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出申報(bào)及說明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
    企業(yè)少提折舊的固定資產(chǎn)報(bào)廢時,固定資產(chǎn)報(bào)廢損失中包含的超過5年的未提折舊額,將不得在所得得稅前扣除。(舉例P10) 企業(yè)必須嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)要求,當(dāng)期成本費(fèi)用當(dāng)期計(jì)入損益,不得少計(jì)折舊,少攤或漏計(jì)成本、費(fèi)用。
    7 現(xiàn)金折扣與貼現(xiàn)息的區(qū)別 貼現(xiàn)息與現(xiàn)金折扣最主要的區(qū)別是貼現(xiàn)息的有效憑證來來自外部;
    現(xiàn)金折扣的有效憑證來自企業(yè)內(nèi)部
    現(xiàn)金折扣是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要因素,對于銷售企業(yè),現(xiàn)金折扣有兩方面的積極意義:縮短收款時間,減少壞賬損失。
    貼現(xiàn)息:在貼現(xiàn)中,企業(yè)倒貼給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息。
    8 罰款與違約金的區(qū)別 罰款與違約金的主要區(qū)別是執(zhí)行主體不同,
    罰款執(zhí)行的主體是政府部門,
    違約金執(zhí)行的主體是非政府部門。
    罰款不得在所得稅稅前扣除。
    按所得稅法規(guī)定,違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時,由違約的一方向另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。 屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑增值稅發(fā)票、當(dāng)事人雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證在稅前扣除;
    不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑當(dāng)事人雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。
    9 企業(yè)差旅費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)按生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況,可自行制定本企業(yè)的差旅費(fèi)報(bào)銷制度留存企業(yè)備查。
    其發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的、合理的差旅費(fèi)支出允許在稅前扣除。
    納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi),應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的有效憑證和相關(guān)證明材料,否則,不得在稅前扣除。 差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、工作任務(wù)、支付憑證等。
    10 企業(yè)將資產(chǎn)用于償債(資產(chǎn)頂賬),應(yīng)視同銷售進(jìn)行處理,確認(rèn)銷售收入 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)規(guī)定
    企業(yè)發(fā)生處置資產(chǎn)的,除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
    增值稅和企業(yè)所得稅均視同銷售。
    11 法院判決的賠償款無法取得發(fā)票,如何在企業(yè)所得稅稅前扣除 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定
    企業(yè)發(fā)生的與取得收入相關(guān)的賠償金支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
    法院判決企業(yè)支付賠償金,因沒有發(fā)生應(yīng)稅行為,所以無法開具發(fā)票,企業(yè)可憑法院的判決文書與收款方開具的收據(jù)作為扣除憑據(jù)。
    12 員工接受在職教育,企業(yè)給報(bào)銷的學(xué)費(fèi)不可以在所得稅稅前扣除 根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》(財(cái)建【2006】317號)規(guī)定
    企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
    學(xué)歷及學(xué)位所發(fā)生的學(xué)費(fèi)屬于員工個人消費(fèi),不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的范疇,不得稅前扣除。
    2022年5月30日 15:49:41 
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